судебная практика по взысканию налогов сроком давности более 3 лет

Срок исковой давности для возврата переплаты по налогу

Автор: Тарасова Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» По общему правилу переплата по налогу может быть возвращена организации в том случае, если с момента его уплаты не прошло три года. По истечении указанного срока переплата тоже может быть возвращена организации, но уже в судебном порядке. Арбитры при разрешении споров касательно срока давности руководствуются общими правилами (установленными Гражданским кодексом) и исчисляют трехгодичный срок с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии переплаты. Этот момент является отправной точкой для исчисления срока давности для возврата переплаты. Между тем на практике его не так-то просто определить. Доказательством тому является правоприменительная практика. Подробности – далее.

Общие правила возврата налоговой переплаты

Излишняя уплата налога обычно имеет место, когда налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую внесению в бюджет сумму налога и по какой-либо причине допускает ошибку (при расчете налоговой базы, применении неверной ставки налога, заполнении платежного поручения и т. д.). Обычно это происходит вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения (п. 2.5 Определения КС РФ от 27.12.2005 № 503-О). Другой объективной причиной возникновения переплаты может стать превышение перечисленных в течение года авансовых платежей над суммой налога, исчисленного по итогам налогового периода. Вопросы возврата излишне уплаченной суммы налога урегулированы ст. 78 НК РФ, положения которой применяются в том числе в отношении авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов. В пункте 7 данной статьи сказано, что заявление (заявление подается по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика)о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня уплаты налога (по общему правилу налоги считаются уплаченными с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджет (пп. 1 п. 3, п. 8 ст. 45 НК РФ)), если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ. Таким образом, в общем случае налоговики могут вернуть переплату по налогу, если со дня ее возникновения прошло не более трех лет (Письмо Минфина РФ от 05.03.2020 № 03-04-06/16605).

Обратите внимание: возврат переплаты должен быть произведен в течение месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления (п. 6 ст. 78 НК РФ). Нарушение ИФНС чревато уплатой процентов, которые начисляются за каждый день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Но Налоговым кодексом не урегулирован вопрос о том, может ли налогоплательщик взыскать с ИФНС проценты за несвоевременный возврат налога при подаче иска в суд, если во внесудебном порядке он обратился в инспекцию только по истечении трех лет с момента образования переплаты. В Определении ВС РФ от 01.11.2019 № 301-ЭС19-10633 по делу № А28-4206/2018 сказано, что если налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением о возврате суммы переплаты по истечении трех лет с момента ее образования, то он утрачивает право на взыскание процентов за несвоевременный возврат этой суммы, поскольку налоговый орган не обязан ее возвращать. Вместе с тем налоговая переплата может быть возвращена и после того, как истек трехлетний срок. Но об этом мы поговорим чуть позже. Вначале рассмотрим порядок возврата переплаты, возникшей из-за излишне уплаченных в бюджет авансовых платежей по налогу (например, по УСНО или налогу на прибыль).

Дата возникновения переплаты при уплате авансовых платежей по УСНО

Порядок исчисления «упрощенного» налога установлен ст. 346.21 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение (п. 2) налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода «упрощенцы» (независимо от применяемого объекта налогообложения) исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода (п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ). Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в сроки, которые определены п. 7 ст. 346.21 НК РФ, – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Согласно п. 5 названной статьи авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

• со дня, когда были фактически перечислены авансовые платежи (19.04.2019 и 17.07.2019);
• со дня, когда фактически была сдана налоговая декларация (11.03.2020);
• со дня, который установлен ст. 346.23 НК РФ для сдачи декларации (31.03.2020).

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Если «упрощенец» не заявил о возврате излишне уплаченного авансового платежа (в нашем примере – за I квартал и полугодие 2019 года), данный платеж учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периодов. Определение окончательного финансового результата и размера обязанности по налогу производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам года. Президиум ВАС еще в Постановлении от 28.06.2011 № 17750/10 указал, что основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год.

Таким образом, сумма «упрощенного» налога может быть квалифицирована как излишне уплаченная только с даты фактического представления декларации за налоговый период. Дата внесения авансовых платежей не может рассматриваться в качестве даты возникновения излишней уплаты налога по УСНО. А это значит, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного «упрощенного» налога организация может подать в течение трех лет с даты представления декларации по УСНО (то есть начиная с 11.03.2020).

В завершение добавим, что такой порядок определения даты возникновения переплаты из-за излишне внесенного аванса касается любых налогов, предполагающих уплату авансовых платежей в течение налогового периода.

Проверьте, не получила ли налоговая судебный приказ

Поскольку заявление датировано октябрем 2020 года, а документы пришли в марте 2021 года, есть вероятность, что мировой судья уже выдал судебный приказ. Это можно проверить так:

1. Зайдите на портал ГАС «Правосудие» и далее в раздел «Мировые судьи».
2. Введите свой регион в форму поиска участка мирового судьи и нажмите «Найти».
3. В выборке найдите судебный участок, который обслуживает ваш район, город или населенный пункт. Нажмите на название участка — откроется информация о суде, в том числе ссылка на его сайт. Вам нужно перейти по ссылке на сайт судебного участка.
4. На сайте мирового судьи, в поиске решений по делам нужно ввести свои ФИО. Если были какие-то судебные решения с вашим участием, сайт их покажет.

Если вы знаете номер своего судебного участка, то найти его сайт можно через поисковую систему. Дальше смотрите в базе судебных решений, нет ли среди них дела с вашим участием.

Выносили ли судебный приказ, можно также узнать в канцелярии суда — по письменному запросу.

Что делать дальше, зависит от того, был ли суд, и если да, то какое решение он вынес.

Учебник
Как победить выгорание
Курс для тех, кто много работает и устает. Цена открыта — назначаете ее сами

Начать учиться

Если налоговая в суд не обратилась

Допустим, вы убедились, что суда не было. Тогда отправьте в налоговую инспекцию заявление с просьбой разъяснить:

1. Когда и за что были начислены пени.
2. Когда и за что наложили штраф.
3. Каковы реквизиты требования об уплате налога и пеней.
4. Когда и как отправляли требование.

В заявлении можно указать, что требований вы не получали, и просить дать пояснения по этому поводу.

Заявление можно подать через личный кабинет налогоплательщика — физического лица или через сервис «Обратиться в ФНС»: так будет быстрее. Обратиться в налоговую можно и путем отправки заказного письма по почте.

Ответ должны дать в течение 30 дней, но обычно реагируют раньше.

Если суд вынес приказ на взыскание пеней и штрафов

Вы можете отменить его или оспорить.

Если судебный приказ вынесен и с даты его отправки по вашему адресу прошло меньше 20 дней, отмените его. Для этого нужно подать на имя судьи заявление об отмене приказа. Мотивировать можно как угодно: например, укажите, что не согласны с размером взысканной суммы.

Если этот срок вы пропустили, но на то есть уважительные причины, вместе с возражениями направьте мировому судье заявление о восстановлении срока для отмены приказа. К заявлению нужно приложить документы, которые подтверждают, что у вас действительно были уважительные причины пропуска срока.

Если вы отмените судебный приказ, у налоговой будет выбор: обращаться в суд с исковым заявлением или ничего не делать. При рассмотрении иска вы сможете указать на истечение срока взыскания. Тогда суд откажет налоговой, и пени со штрафом с вас взыскивать не будут.

Если срок на отмену судебного приказа не восстановят, приказ можно обжаловать в кассационном суде общей юрисдикции.

Срок обжалования — шесть месяцев со дня вступления приказа в силу. Подать жалобу можно через мирового судью, который вынес приказ.

В жалобе можно сослаться на два факта:

1. Вы не получали требований от налоговой. К копии заявления на выдачу судебного приказа, которое пришло вам в марте, требование или его копию налоговая также не приложила.
2. Срок давности для взыскания пеней и штрафа истек.

Для подачи жалобы нужно уплатить госпошлину, рассчитать ее сумму можно в калькуляторе на сайте Верховного суда.

Если срок на подачу кассационной жалобы истек, вам остается только погасить долг.

Как посчитать срок давности

По общему правилу, срок давности при занижении налоговой базы и, соответственно, неуплате налога, начинает отчитываться со следующего дня после окончания налогового периода. Исходя из этой витиеватой формулировки, существует непростая арифметика для расчета срока давности.

Действительно, срок исковой давности – три года, весь вопрос только в точке отсчета.

Налог на прибыль

Налоговый период – календарный год (п. 1 ст. 285 НК). И некоторые бизнесмены, руководствуясь здравой логикой, начинают отчитывать три года с периода, когда возникли налоговые долги. А логика у большинства такова: если занижена база по налогу на прибыль в 2018 году, то в 2022 году уже истек срок для привлечения компании к ответственности.

Однако это не так. Ответственность наступает именно за неуплату налога. Поэтому расчет будет иным.

Срок уплаты налога на прибыль по итогам 2018 года – до 28 марта 2019 года. Точка отчета – со следующего дня после окончания «наказуемого» периода, т. е. с 1 января 2020 года. И именно от этой даты и отчитываем три года: 2020 год, 2021 год, 2022 год.

Если занижена база по налогу на прибыль в 2018 году, то срок давности по данному правонарушению истечет лишь 31.12.2022.

Таким образом, три года плавно превращаются в четыре года.

НДС

Налоговый период – квартал (ст. 163 НК).

Предположим, что в I квартале 2020 года компания не показала сумму по нескольким счетам-фактурам в книге продаж, что привело к занижению налога к уплате. НДС должен быть уплачен до 27 апреля 2020 года (25 апреля выпадает на выходной день). В данном случае срок давности начинает рассчитываться с 1 июля 2020 года. И именно от этой даты и отчитываем три года. Окончание срока давности – 30 июня 2023 года.

А пресловутые три года рассчитываются с момента совершения нарушения в иных случаях. Например, компания не сдала вовремя декларация по налогу. Тогда три года начинают считаться со следующего дня после даты окончания срока сдачи декларации.

Но это уже другая история.

Почему при имеющемся налоговом правонарушении о штрафе можно забыть

За неуплату налога с бизнесмена может быть взыскан штраф в пределах срока давности. Согласно разъяснениям КС, ограничение нарушений сроками давности – это защитная мера, ведь санкции не могут быть бессрочными (определения КС от 20.07.2011 № 20-П, от 03.11.2006 № 445-О).

Данный срок не должен истечь к дате решения налоговиков о привлечении бизнесмена к налоговой ответственности.

Например, налоговики провели выездную проверку и выявили неуплату по налогу на прибыль за 2018 год. Срок давности истек 31.12.2022. А дата вынесения решения налоговиками – 28 февраля 2023. В этом случае штраф не должен быть начислен и должно быть вынесено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

В противном случае компания должна направить возражения в ФНС в части неправомерности начисления штрафа. И если дело дойдет до суда, то налогоплательщик одержит победу и штраф будет отменен.

Поэтому налогоплательщики должны проверять дату истечения давности по штрафу и при необходимости оспаривать правомерность начисления.

А можно ли забыть о пени за несвоевременную уплату налога

На сумму выявленной недоимки начисляются пени (ст. 75 НК). Пени рассчитываются по день фактического погашения недоимки по налогу.

Сроки для принудительного взыскания налогов определяются по другим правилам. Поэтому, если бизнесмену удалось избежать привлечения к ответственности, то налоговики все равно начислят пени на сумму недоимки.

Дело в природе возникновения пени. Сама недоимка по налогам не приравнивается к санкциям за нарушение обязательства по уплате налогов, а значит, на нее не распространяется трехгодичная индульгенция (определение ВС от 31.08.2015 г. № 305-КГ15-9866).

И многочисленная судебная практика лишь подтверждает данный подход. Действия налоговиков по взысканию налогов и пени – это компенсация недополученных поступлений бюджету и не влияет на истечение срока давности (постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.10.2020 № А32-41399/2019, АС Московского округа от 15.08.2019 № А40-92593/2018).

Выводы

Бизнесмены могут не бояться штрафа, если срок давности к моменту принятия решения о проведении проверки либо вынесения решения о привлечении к ответственности уже истек.

В части уплаты недоимки и пеней сроков давности, в отличие от штрафов, не установлено. Однако если налоговики пропустили без уважительной причины сроки для принудительного взыскания, то суд может встать на сторону налогоплательщика и отказать во взыскании (постановление АС Московского округа от 11.03.2020 № А40-126908/2019).

Судебная практика по взысканию налогов сроком давности более 3 лет представляет собой набор решений судов различных инстанций, которые определяют порядок и условия взыскания налогов, когда прошло более 3 лет с момента, когда налогоплательщик обязан был их заплатить.
Согласно действующему законодательству, обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента наступления налогового обязательства. Обычно срок давности по взысканию налогов составляет 3 года, однако судебная практика позволяет взыскать налоги и после истечения этого срока.
Основанием для взыскания налогов сроком давности более 3 лет является наличие определенных обстоятельств, указанных в законе. Например, если налоговый орган обнаруживает, что налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов, предоставлял ложные сведения или осуществлял другие махинации с целью уклониться от уплаты налогов, то судебная практика позволяет взыскать налоги с него даже после истечения 3-летнего срока давности.
Судебная практика также учитывает особенности каждого конкретного дела и имеет прецедентную ценность. Это значит, что решение суда по одному делу может стать образцовым и использоваться в других аналогичных ситуациях.
В целом, судебная практика по взысканию налогов сроком давности более 3 лет гарантирует соблюдение законов о налогах и позволяет налоговым органам эффективно бороться с налоговыми правонарушениями.

Как списать налоги с истекшим сроком давности?

Согласно статье 59 Налогового кодекса, разрешено списывать налоги, если истек срок их исковой давности. Это можно сделать, используя один из двух способов:

1. Решением Федеральной налоговой службы (ФНС).

2. Судебным актом.

Решение самой ФНС будет основано на соответствующей заявке налогоплательщика и документальном подтверждении истечения срока исковой давности. Однако, такое решение ФНС может быть оспорено в судебном порядке.

Судебный акт предполагает рассмотрение дела в суде и принятие решения судьей. В этом случае налогоплательщик должен представить в суд соответствующую заявку и доказать истечение срока исковой давности.

В обоих случаях важно иметь документальное подтверждение истечения срока исковой давности, чтобы доказать правомерность списания налогов.

Нужно ли платить налог если прошло 3 года?

В соответствии с пунктом 113 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что штраф за неуплату налога не назначается, если прошло 3 года со дня, следующего за днем окончания периода совершения нарушения.

Арбитражный суд Московского округа в своем постановлении от 28.04.2023 года № Ф05-4456/2023 по делу № А40-97448/2022 разъяснил порядок расчета этого срока в части НДС и налога на прибыль.

Таким образом, если прошло более 3 лет со дня окончания периода нарушения, то штраф за неуплату налога не может быть назначен.

Какой срок взыскания налоговой задолженности?

В соответствии с действующими положениями регламентирующего Кодекса, срок исковой давности для уплаты долгов по налогам на имущество или доходы физических лиц составляет три года. За эти три года уполномоченное ведомство имеет право удерживать платежи и пени с нарушителя. То есть, если физическое лицо не уплатило свои налоговые обязательства в течение трех лет, оно может быть привлечено к ответственности и вынуждено выплатить соответствующую сумму долга, а также проценты за просрочку. Это является механизмом обеспечения исполнения налоговых обязательств и поддержания дисциплины в сфере налогообложения.

Когда сгорает исполнительное производство?

Согласно статье 195 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ), давность иска — это срок, в течение которого кредитор имеет право обратиться в суд с требованием о защите своего права. Согласно статье 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет 3 года.

Таким образом, если кредитор не успел обратиться в суд в течение установленного срока давности, а обязательства заемщика перед ним остались непогашенными, то долги заемщика должны быть списаны, не зависимо от их размера (источник: osvobodim.com).

Когда сгорает налог?

Согласно Налоговому кодексу РФ, срок давности по налоговым нарушениям составляет три года. Это означает, что налоговая служба имеет три года на то, чтобы требовать у налогоплательщика погашение налоговых задолженностей и уплату пеней, связанных с этими задолженностями.

Однако, важно заметить, что обязанность платить налоги в бюджет РФ не имеет срока давности. Это означает, что даже если прошло более трёх лет с момента совершения налогового нарушения, налогоплательщик все равно обязан уплатить налоги, которые он должен государству.

Срок давности по налоговым нарушениям определяется с момента совершения нарушения или прекращения налоговой проверки. В течение этих трёх лет налоговая служба вправе предъявить требования к налогоплательщику и начать процедуру взыскания задолженности, включая применение санкций и решение суда.

Важно отметить, что срок давности по налоговым нарушениям может быть прерван, например, если налоговая служба начинает процесс взыскания судом или если налогоплательщик признаёт свою задолженность, например, путём подписания акта об установлении факта налогового нарушения. В таком случае срок давности начинает исчисляться заново.

В целом, налоговый срок давности служит для обеспечения соблюдения порядка и исполнения налоговых обязательств со стороны налогоплательщиков. Он предоставляет налоговой службе ограниченный, но достаточный, срок для требования погашения задолженностей и уплаты пеней по налоговым нарушениям.

Можно ли списать старые налоги?

Налоговая амнистия – это мера, которая предполагает освобождение от уплаты налоговых задолженностей. В 2017 году в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены изменения, в соответствии с которыми налоговые долги, возникшие до 2015 года, могут быть списаны, если они не были взысканы судебным порядком. Кроме того, аналогичные долги по страховым взносам также могут быть списаны. Для получения подробной информации об особенностях и условиях налоговой амнистии следует обратиться к официальному источнику — сайту gos-oplata.ru.

Как считать срок давности по налогам?

Налог по итогам года нужно уплатить не позднее марта следующего года. Значит, срок давности за неуплату этого налога начнет исчисляться с 1 января года, следующего за годом налогообложения. Например, налог за 2023 год нужно заплатить до марта 2024 года, а срок давности по штрафу за неуплату начнет течь с 1 января 2025 года.

Что будет если не платить налоги 3 года?

Если человек не заплатил налог намеренно, то в соответствии со статьей 113 НК РФ, он будет обязан заплатить штраф в размере 40% от суммы налоговой задолженности. Оба этих налоговых правонарушения считаются административными. Кроме того, важно отметить, что срок давности по этим преступлениям составляет три года с момента истечения налогового периода. То есть, если налоговый период истек, и лицо не уплатило налог, то государство может предъявить требования об уплате налогов и штрафов в течение трех лет.

Взыскание неустойки и задолженности по алиментам